Camera Consultanților Fiscali (CCF) salută majorarea pragului plafonului la 395.000 lei, însă semnalează aspecte problematice din proiectul MF. În acest sens, a transmis o solicitare cu propuneri de modificare. Un aspect critic îl reprezintă obligația de înregistrare la TVA a persoanei impozabile care depășește plafonul național de 395.000 lei. Proiectul prevede înregistrarea obligatorie cu efect retroactiv, de la data depășirii pragurilor.
- Ministerul Finanțelor a adoptat o abordare restrictivă în ceea ce privește depășirea plafonului, reprezentând o aplicare insuficientă a prevederilor Directivei TVA.
- Înregistrarea la TVA va fi retroactivă, având efect de la data depășirii plafonului.
- Dacă un operator economic a depășit pragul de 300.000 lei înainte de 1 aprilie (de exemplu, în 2022, 2023, 2024 sau începutul lui 2025), aplicabilitatea noilor prevederi pentru înregistrare la TVA, după 1 aprilie 2025, este neclară.
- În unele state membre ale Uniunii Europene, când o întreprindere depășește pragul de scutire de la TVA, doar tranzacția ce depășește limita este supusă TVA. Restul tranzacțiilor pot rămâne scutite.
Conform proiectului, solicitarea de înregistrare la TVA trebuie făcută în ziua depășirii plafonului, înregistrarea având efect din momentul depășirii.
Totuși, Directiva (2020/285) oferă mai multe opțiuni, permițând aplicarea unui sistem mai flexibil. „S-a adoptat cea mai restrictivă soluție, o transpunere limitată a Directivei TVA. Nu se admite depășirea plafonului de scutire, deși o depășire maximă de 25% ar fi fost permisibilă”, menționează oficialii CCF.
Înregistrarea la TVA va avea aplicare retroactivă, de la momentul depășirii plafonului. „Nu există o modalitate practică de atribuire și comunicare a codului de TVA exact în ziua depășirii. Există un decalaj de timp, nedelimitat legal, între momentul depășirii plafonului și atribuirea efectivă a codului de TVA. Operatorul economic rămâne fără cod TVA în această perioadă, aplicând totuși regimul de taxare.”
De asemenea, se propune utilizarea expresiei „regimul general de TVA” în locul „regimul de taxare”, dat fiind că nu toate operațiunile sunt supuse TVA.
Rămâne neclară perioada dintre depășirea plafonului și atribuirea codului de TVA, precum și modul de emitere a facturilor pentru operațiunile afectate de regimul normal de TVA.
La ora actuală, sistemul e-Factura NU permite emiterea de facturi cu TVA de către persoanele fără cod TVA.
Noile prevederi presupun efecte retroactive ale înregistrării, începând de la data depășirii plafonului, aplicabile de la 1 aprilie 2025.
„Considerăm necesară o reanaliză a dispozițiilor tranzitorii din proiect, având în vedere următoarea neclaritate: Dacă un operator economic a depășit limita de 300.000 lei înainte de 1 aprilie (2022, 2023, 2024), nu înțelegem cum se aplică prevederile de înregistrare după 1 aprilie 2025. Acest mecanism presupune înregistrări retroactive la o dată anterioară intrării în vigoare a legii noi; aceasta constituie o aplicare retroactivă a legii.”, precizează Camera Consultanților Fiscali.
Întrebări adresate de CCF
Ne așteptăm la răspunsuri în Nota de fundamentare pentru o înțelegere completă a noului mecanism:
• Vor exista modificări în Sistemul e-Factura, adaptate la noile prevederi?
• În cazul emiterii de facturi cu TVA, va exista o prevedere pentru deducerea TVA de către beneficiar chiar și în lipsa codului TVA al furnizorului?
• Va fi necesară stornarea și reemiterea facturilor emise fără cod TVA după atribuirea acestuia?
Observații CCF pentru Ministerul Finanțelor
CCF recomandă posibilitatea utilizării codului RO încă din ziua depășirii plafonului, chiar dacă atribuirea este ulterioară. Această abordare ar ușura raportarea și în Declarația 394.
Regimul de taxare (regimul general de TVA) devine aplicabil de la data depășirii plafonului.
Situația practică relevă posibilitatea realizării de operațiuni sub plafon în aceeași zi cu depășirea acestuia. Pentru a evita retroactivitatea, propunem aplicarea scutirii pentru tranzacțiile realizate sub plafon și includerea în regimul general de TVA doar a tranzacției care depășește pragul și a celor ulterioare.
Categoric, regimul general de TVA nu se aplică tuturor tranzacțiilor din ziua depășirii plafonului. Această abordare elimină scutirea pentru mici întreprinderi și implică aplicare retroactivă a legii.
Deducerea TVA de către beneficiari rămâne posibilă chiar și în cazul facturilor fără cod TVA în ziua depășirii plafonului, dat fiind că depășirea plafonului este constatată de operatorul economic, nu de autoritățile fiscale, și comunicată de acesta pe proprie răspundere. Nu se exclud erori de determinare a plafonului, chiar și în cazul aplicării TVA la toate operațiunile din ziua depășirii plafonului.
Exemple de practică a altor state europene
În unele state UE, când se depășește pragul, se aplică TVA doar părții din tranzacție ce depășește limita, restul rămânând scutite, în conformitate cu legislația națională.
În continuare, sunt prezentate exemple:
(Cuprinde exemplele de politici din statele membre ale UE, fără modificări în structura fragmentului)
În concluzie, jurisprudența CJUE și practica altor state europene evidențiază importanța evitării eliminării beneficiului scutirii de TVA pentru mici întreprinderi.
Consultați întregul document trimis de Camera Consultanților Fiscali la Ministerul Finanțelor.
