Comercianții din diverse sectoare, de la retailul alimentar și de bricolaj la importatorii auto și companiile din agribusiness, se confruntă cu obligația neașteptată de a achita impozitul specific pe cifra de afaceri (ICAS), conceput inițial pentru sectorul petrolului și gazelor. Motivul? Acești agenți economici comercializează, alături de activitatea principală, produse precum lubrifianți, lichide de răcire auto, brichete, cărbune pentru grătar, lemne de foc sau alte combustibile. Activitățile secundare, încadrate în coduri CAEN aferente sectorului petrolier, generează aplicabilitatea ICAS.
Ce prevede legislația?
Introducerea ICAS, în 2024, prin Codul fiscal, a vizat inițial companiile din extracția și prelucrarea petrolului și gazelor, cu cifră de afaceri peste 50 milioane euro. Ulterior, printr-un ordin ministerial, s-au stabilit codurile CAEN afectate de acest impozit.
Începând cu 31 ianuarie 2025, printr-o ordonanță de urgență, Codul fiscal a inclus explicit codurile CAEN pentru care se aplică ICAS. Documentul prevede excepții pentru anumite activități, precum vânzarea combustibililor solizi, a naftalinei, a uleiului pentru încălzire, a produselor lubrifiante și de răcire, dacă acestea nu sunt activitatea principală.
Situația în practică?
Pentru anul 2024, legislația prezintă incertitudini, mai ales pentru firmele care desfășoară activități accesorii, cuprinse în codurile CAEN menționate. În aplicare practică, s-au conturat două situații:
- Companiile profitabile, care achită impozit pe profit sau impozit minim pe cifra de afaceri (IMCA), ar suporta o povară fiscală suplimentară semnificativă dacă ar fi obligate să plătească și ICAS.
- Companiile cu profitabilitate redusă sau chiar pierderătoare, care achită IMCA, ar putea beneficia de o cotă mai mică la ICAS (0,5% față de 1%).
Ministerul Finanțelor Publice (MFP) a susținut că obligația de achitare a ICAS se extinde asupra tuturor veniturilor obținute de companii, chiar și din activități accesorii, pentru anul 2024.
Interpretarea și neclaritățile
Aplicarea ICAS pe baza unui ordin ministerial, fără o prevedere explicită în Codul fiscal, ridică probleme. Prin urmare, se conturează o posibilă contradicție cu principiul ierarhiei actelor normative, conform căruia legile au prioritate față de ordinele ministeriale și cu prevederile Constituționale referitoare la stabilirea taxelor și impozitelor exclusiv prin lege.
Textul legal (art. 18^3 din Codul fiscal din 2024) menționează clar impozitarea suplimentară a firmelor din sectorul petrolului și gazelor, fără a extinde această obligație către alte entități comerciale, cu activități secundare similare. Un ordin ministerial nu poate modifica o lege.
Deși ordonanța din 2025 are forță de lege, scopul inițial a fost de a corecta prevederi anterioare, evident contradictorii sau neconstituționale. Produsul precum combustibili solizi, naftalină etc, nu ar trebui incluse sub ICAS.
Este necesară analiză individuală a situațiilor, de la caz la caz, pentru a determina adecvarea codurilor CAEN. Exemple de aspecte ce trebuie luate în considerare sunt: tipul de comerț (amănunt, en gros), posibilitatea încadrării în alt CAEN sau semnificația termenului de „magazine specializate”, menționat de ordin.
În concluzie, aplicarea ICAS pentru 2024 necesită clarificări suplimentare, deoarece există interpretări contradictorii. Pe de o parte, există perspectiva MFP. Pe de altă parte, principiile constituționale și legislative pot susține o viziune diferită.
Așadar, este esențial un răspuns oficial și clar din partea autorităților pentru predictibilitatea și siguranța juridică a contribuabililor, fie confirmând interpretarea actuală, fie revizuind aplicarea ICAS pentru anul 2024.
