Eliminarea impozitului minim pe cifra de afaceri (IMCA) va fi urmată de o nouă restricție fiscală. Guvernul intenționează să compenseze reducerea veniturilor prin limitarea deductibilității cheltuielilor cu serviciile contractate de la firme afiliate. Marile companii multinaționale, deși scapă de IMCA, se confruntă cu norme fiscale mai stricte. Aceste modificări legislative sunt incluse în proiectul de lege pentru consolidarea fiscală, un pachet inițial destinat cheltuielilor bugetare.
Noua măsură nu va contribui la creşterea competitivității fiscale a României, deja afectată de o impozitare sporită în ultimul timp. Sectorul economic a avertizat asupra efectelor negative ale IMCA asupra investițiilor, încă de la introducerea acestuia. Datele recente arată că încasările din IMCA au fost mult sub estimările inițiale ale Ministerului de Finanțe (1,2 miliarde lei față de 5-6 miliarde lei aşteptate).
Pentru a aplica noua regulă, ANAF a solicitat contribuabililor informații detaliate despre serviciile achiziționate de la firme afiliate și terțe, inclusiv plățile de redevențe și dobânzi.
Ce presupune noua regulă?
Proiectul de lege prevede ca cheltuielile cu drepturile de proprietate intelectuală, management, consultanță, și dobânzile aferente, efectuate cu entități afiliate, vor fi considerate nedeductibile dacă ponderea acestor cheltuieli în totalul cheltuielilor de același tip depășește un prag de 3%.
Principalele aspecte ale acestei noi norme sunt:
- Procentul de 3% se calculează din totalul cheltuielilor similare, calculate cumulativ pentru toate categoriile, nu individual. Acest lucru obligă companiile să aloce minim 97% din buget pentru servicii de la terți și maxim 3% pentru servicii de la firme afiliate, chiar dacă colaborarea intra-grup ar fi mai eficientă. O societate poate să plătească redevențe exclusiv către afiliați, dacă celelalte cheltuieli (de exemplu, consultanță, finanțare) sunt efectuate cu terțe părți, reprezentând 97% din total.
- Dacă pragul de 3% este depășit, întreaga cheltuială este nedeductibilă, nu doar excesul. Cu toate acestea, un prag de 3% are un impact limitat.
- Calculul procentului de 3% se va realiza pe baza datelor din ultimul exercițiu financiar (de exemplu, datele din anul 2024 se vor folosi pentru anul 2026).
Aplicând exemple practice, se observă că această regulă se apropie de o interzicere totală a serviciilor intra-grup, mai ales în cazul grupurilor cu o structură organizatorică centralizată.
Comparatie cu modelul polonez
Conform notei de fundamentare, reglementările propuse se bazează pe exemple din alte țări, printre care Polonia. Cu toate acestea, modelul polonez implică aspecte distincte.
Regula poloneză privind impozitarea „profiturilor transferate” are caracteristici:
- Aplică o taxă de 19% asupra „profiturilor transferate” sub formă de redevențe, finanțări sau transferuri de riscuri/active către afiliați nerezidenți, doar dacă acestia beneficiază de o cotă fiscală mai favorabilă.
- Impozitul se aplică dacă aceste cheltuieli sunt deductibile şi dacă venitul afiliatului nerezident este scutit sau are o cotă mai mică de 14.25%, 50% din veniturile afiliatului provin din activități cu firmele afiliate din Polonia si 10% din profiturile sale sunt transferate catre alte companii sub formă de cheltuieli deductibile / distribuiri.
- În Polonia, impozitul se aplică dacă cheltuielile către afiliați depășesc 3% din totalul cheltuielilor deductibile.
Polonia mai conţine si un mecanism de „safe harbour” pentru situaţiile în care cheltuielile sunt efectuate pentru beneficiul unei entităţi afiliate cu sediul în UE/SEE, care desfăşoară o activitate economică reală.
Concluzia este că modelul polonez nu prezintă restricţii similare celei propuse in Romania. Schema poloneză vizează transferul profiturilor către jurisdicții cu cote de impozitare mai reduse. Reglementările românești, dimpotrivă, au un aspect general de negare a deductibilității, fără a analiza substanţa economică şi normele internaţionale relevante.
Intrarea în vigoare a noii reguli de deductibilitate este preconizată pentru anul fiscal 2026.
Rămâne să vedem forma finală a legii. Este recomandabilă o analiză detaliată a impactului asupra costurilor și a eventualelor ajustări ale fluxurilor intra-grup pentru companiile afectate.
