Cadrul și limitele unui control fiscal sunt determinate de obiectivul sau scopul acestuia. În cazul controalelor inopinate, acestea reprezintă situații excepționale, realizate fără aviz de inspecție, bazate pe ordin de serviciu fără preaviz, fiind înscrise în Registrul unic de control („RUC”).

Comunicarea ordinului de serviciu nu este obligatorie, însă trebuie prezentată contribuabilului. Astfel, documentarea obiectului controlului, conform înregistrării în RUC, are o importanță deosebită. Contribuabilul are interes să certifice perioada de control menționată în RUC, pentru a invalida orice înscrieri ulterioare care pot extinde scopul verificărilor. Modalitatea de completare a RUC devine crucială în cazul controalelor inopinate fără aviz, fiind diferența între un control legal și unul executat cu încălcări ale legii.

Având în vedere numărul semnificativ de contribuabili verificați prin controale inopinate, a avut loc un record de delegări de atribuții către administrații fiscale localizate la distanțe mari, unele având complexitate redusă față de activitatea contribuabililor de mari dimensiuni.

Care sunt caracteristicile acțiunilor coordonate de controale inopinate și cum pot fi strategic gestionate dificultățile de către contribuabili

În primul rând, având în vedere că ordinul de serviciu poate fi comunicat sau anunțat prin email sau telefon, se precizează că orice comunicare electronică este valabilă doar dacă contribuabilul solicită explicit în scris această formă. Au fost întâlnite situații în care RUC a fost trimis prin poștă la sediul ANAF, controlul s-a desfășurat la sediul contribuabilului chiar dacă distanța era semnificativă, sau s-au făcut solicitări telefonice pentru completarea RUC, conform indicațiilor echipei de control.

Modificarea regulilor privind desfășurarea controlului la sediul contribuabilului, implementată cu doi ani în urmă, face ca aceasta să fie acum o excepție. Cu toate acestea, contribuabilul poate solicita în mod expres desfășurarea controlului la sediul său, iar dacă nu primește un răspuns în trei zile, se consideră acceptată solicitarea, iar toate verificările se vor face la sediul contribuabilului, avantajele fiind evidente pentru acesta. În caz contrar, contribuabilul are obligația de a se prezenta la sediul organului de control ori de câte ori este solicitat.

Controalele inopinate trebuie să fie finalizate rapid, în maximum 30 de zile. Obiectul verificării trebuie să vizeze riscuri specifice, identificate fie în activitatea generală de inspecție, fie în anumite industrii. Se poate analiza concordanța dintre declarațiile fiscale și evidența contabilă, inclusiv fișierul standard de audit. Analiza aprofundată a dosarului prețurilor de transfer nu poate face parte dintr-un control inopinat, însă aspectele punctuale legate de întocmirea acestuia pot fi verificate.

Este esențial ca riscurile fiscale identificate în cadrul controlului inopinat să fie clar și complet definite, pentru ca remedierile ulterioare să nu conducă la desfășurarea unui control fiscal de fond.

Controlul inopinat nu exclude posibilitatea contribuabilului de a depune declarații fiscale rectificative sau de a contesta ulterior propriile declarații rectificative, în cazurile în care consideră că aceste corecții au fost făcute doar pentru a evita un control de fond și are argumente solide pentru a solicita tratamente fiscale diferite față de cele aplicate în cadrul verificării rapide. Totuși, există o limitare: începerea unui control fiscal de fond poate avea loc oricând după finalizarea controlului inopinat, fără preaviz.

Având în vedere suspendarea termenului de prescripție de 253 de zile în pandemie, termenul pentru anul 2019 se încheie la sfârșitul acestui an calendaristic. În anumite situații, când anul fiscal nu coincide cu anul calendaristic, anul 2019 poate fi supus prescripției. Este necesară o analiză individuală pentru a verifica dacă termenul de prescripție a fost suspendat și dacă controlul inopinat a fost efectuat doar în scopul suspendării prescripției pe anul 2019, ca urmare a acțiunii de inspecție fiscală pe fond.

Pentru informații suplimentare, EY România organizează un webinar interactiv în data de 16 decembrie 2025, ora 10:00.

***

Despre Băncilă, Diaconu și Asociații SPRL

Practicienii Băncilă, Diaconu și Asociații SPRL oferă servicii complete de consultanță juridică, asistență și reprezentare în fața instanțelor, având o specializare importantă în pentru controverse și dispute fiscale.

Societatea face parte din grupul Ernst & Young Global Ltd și activează în rețeaua EY Law, formată din peste 2.400 de avocați în mai mult de 90 de jurisdicții, fiind recunoscută pentru expertiza sa internațională.

Profesionalismul și realizările firmei au fost confirmate de numeroase publicații internaționale și clasificări de top.

Chambers Global 2019 a apreciat expertiza în domeniul Corporate/M&A, iar Chambers Europe le-a plasat în top pentru controverse și dispute fiscale în anii 2019-2022. În plus, The Legal 500 Europe a recompensat excelența în drept comercial, societar, imobiliar și muncă, iar în edițiile din 2020-2022 a plasat practica de dispute fiscale pe primul loc.

Detalii suplimentare sunt disponibile pe site-ul: www.bdattorneys.ro

Emanuel Băncilă, Partener și Coordonator al practicii de litigii fiscale la Băncilă, Diaconu și Asociații SPRL

Articol redactat cu sprijinul EY România